Präzisierungen der Rulingbehörde bezüglich des Steuerwohnsitzes
11. September 2024
Als in Belgien steuerlich ansässig im Sinne des innerstaatlichen belgischen Rechts gilt eine natürliche Person, die in Belgien
– ihren Wohnsitz hat;
– oder den Sitz der Verwaltung ihres Vermögens, wenn sie dort nicht ihren Wohnsitz begründet hat.
Artikel 2, § 1, 1º, Abs. 2 ESTGB stellt eine widerlegbare Vermutung auf, die die Person, die im Nationalregister der natürlichen Personen eingetragen ist, als Einwohner des Königreichs qualifiziert.
Ein etwas ungewöhnliches Ehepaar stellte seine Situation der Rulingbehörde vor und bat um dessen Rat.
Ein Ehepaar, das Geschäftsführer eines Unternehmens ist und bis vor kurzem in Belgien wohnte, war unter dem Regime der Gütertrennung verheiratet. Der Herr ist französischer und belgischer Staatsbürger. Die Ehefrau hat die belgische Staatsangehörigkeit.
Die Frage bezieht sich auf die zukünftige Situation.
Die Familie möchte in Zukunft hauptsächlich in Frankreich wohnen. Dies schließt jedoch nicht aus, dass sie regelmäßig zu den zahlreichen Wohnungen reisen, die sie anderswo besitzen.
Der Herr wird für mindestens 40 % seiner Arbeitszeit in Frankreich arbeiten, aber auch in Belgien. Er wird aus dem Nationalregister für natürliche Personen in Belgien gestrichen.
Die Ehefrau wird sich häufig in Belgien aufhalten, wo sie ihr Privatvermögen verwaltet und die Gesellschaften, in denen sie ein Verwaltungsmandat innehat, überwacht. Sie wird weiterhin im belgischen Nationalregister für natürliche Personen eingetragen sein.
Sie wollten von der Ruling-Behörde die Bestätigung erhalten, dass ab dem Zeitpunkt, ab dem der Herr mit seiner Ehefrau in ein anderes Land umzieht, er nicht mehr als Einwohner des Königreichs angesehen wird, während die Frau weiterhin als Einwohnerin des Königreichs gilt.
Der Dienst für Vorausentscheidungen hat seine Entscheidung (Nr. 2023.0887) am 19. Dezember 2023 getroffen.
In seiner Entscheidung stellt der Dienst fest, dass in Bezug auf den Ehemann die Fakten darauf schließen lassen, dass er seinen steuerlichen Wohnsitz in Frankreich hat.
Nach der Verlegung seines Hauptwohnsitzes nach Frankreich ab September 2023 und der Streichung aus dem belgischen Nationalregister für natürliche Personen ist er ab dem Zeitpunkt, ab dem er seinen französischen Wohnsitz bezogen hat, nicht mehr im Königreich ansässig.
Was den Sitz des Vermögens betrifft, so liegt der Grund für den Ehemann, sich regelmäßig nach Belgien zu begeben, in der Ausübung seiner beruflichen Funktion innerhalb seiner Firma und nicht in der Verwaltung seines Vermögens oder seines gesellschaftlichen Lebens. Sein Vermögen muss nicht von Belgien aus verwaltet werden, da der Großteil des Vermögens (das hauptsächlich aus passiven Investitionen und Immobilien in Europa besteht) nicht belgischen Ursprungs ist und nicht in Belgien liegt.
Hinsichtlich des steuerlichen Wohnsitzes von der Ehefrau muss auf den Sitz ihres Vermögens eingegangen werden, der sich eindeutig in Belgien befindet.
Sie muss sich nach Belgien begeben, um ihr gesamtes Vermögen zu verwalten, da die Struktur, in der sie ihr Vermögen hält und organisiert, vollständig belgisch ist und sich in Belgien befindet;
Die Ehefrau ist Mitglied des Verwaltungsrats der Gesellschaften, an denen sie erhebliche Beteiligungen hält, was bedeutet, dass sie regelmäßig in Belgien anwesend sein muss, um die Rolle der Verwalterin ihres Vermögens zu übernehmen.
Zu diesem Zweck unterhält die Ehefrau einen Wohnsitz in Belgien, wo sie alle zwei Wochen drei bis vier Tage verbringt.
Schließlich wird eine Reihe wichtiger familiärer und sozialer Beziehungen der Ehefrau weiterhin in Belgien stattfinden.
Es ist daher festzustellen, dass die Ehefrau ungeachtet der neuen Familienorganisation in Frankreich ihren Status als Einwohnerin des Königreichs aufgrund des Kriteriums bezüglich des Sitzes des Vermögens beibehält.
Daraus lässt sich schließen, dass der Umzug von dem Ehemann nach Frankreich und die neue Familienorganisation von diesem Land aus dazu führen, dass das Kriterium des „steuerlichen Wohnsitzes“ im Lichte des Konzepts der Familieneinheit, das dem belgischen Recht eigen ist, nicht ausreicht, um Belgien als das Land zu bestimmen, in dem das Paar seinen steuerlichen Wohnsitz hat.
Das Kriterium des Sitzes des Vermögens, das auf jeden der in Gütertrennung verheirateten Ehegatten einzeln anwendbar ist, lässt keine Ausnahme von dieser Feststellung in Bezug auf den Ehegatten zu, da sich der Sitz seines Vermögens nicht in Belgien befindet.
Andererseits führt es dazu, Belgien als das Land zu bestimmen, in dem die Ehefrau ihren steuerlichen Wohnsitz hat, da sich der Sitz ihres Vermögens eindeutig in Belgien befindet.
Die Folge davon ist, dass der Herr als nicht in Belgien steuerlich ansässig betrachtet wird, während die Frau als in Belgien steuerlich ansässig betrachtet wird. Das bedeutet, dass man in verschiedenen Ländern steuerlich ansässig sein kann, obwohl das Paar verheiratet ist und zusammenwohnt.